重組有什么稅務(wù)風(fēng)險?稅務(wù)是企業(yè)最為重要的問(wèn)題之一，企業(yè)并購重組隱藏著(zhù)六大稅務(wù)風(fēng)險。從司法實(shí)踐觀(guān)察總結分析，企業(yè)并購重組的稅務(wù)風(fēng)險主要有以下六個(gè)方面：一是歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題;二是稅務(wù)框架不合理;三是交易方式缺少稅務(wù)的規劃;四是未按照規定申報納稅;五是特殊稅務(wù)處理不當;六是間接未能規避好納稅風(fēng)險。下面在本文介紹企業(yè)并購重組的稅務(wù)風(fēng)險以及規避其風(fēng)險的有效辦法。
一、企業(yè)并購重組的稅務(wù)風(fēng)險匯總
(一)歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題
在股權收購的情形下，被收購公司的所有歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題都將被新股東承繼，實(shí)務(wù)中，可能存在的歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題通常包括：假發(fā)票、納稅申報不合規、偷稅、欠繳稅款等。如果收購方與原股東在收購合同中未涉及歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題處理的事項，由稅務(wù)稽查帶來(lái)的經(jīng)濟損失只能由新股東承擔。
(二)稅務(wù)架構不合理引起的風(fēng)險
尤其對于跨境并購而言，公司架構非常重要，由于不同國家(地區)之間適用不同的稅收政策，并購架構會(huì )引發(fā)迥異的稅負差異。
(三)交易方式缺稅務(wù)規劃引起的風(fēng)險
并購重組交易方式，可歸納為股權收購和資產(chǎn)收購兩種，其中，股權交易被收購公司的稅務(wù)風(fēng)險將會(huì )被新股東承繼，資產(chǎn)交易則不會(huì )。同時(shí)，選擇資產(chǎn)交易將面臨動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權變動(dòng)而帶來(lái)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及土地增值稅等稅負。相比較而言，股權交易一般不需要繳納流轉稅以及土地增值稅。
(四)未按規定申報納稅引起的風(fēng)險
2011年以來(lái)，資本交易一直是國家稅務(wù)總局稽查的重點(diǎn)，包括對收入項目和扣除項目的檢查。與此同時(shí)，針對間接股權轉讓發(fā)起的反避稅調查也越來(lái)越頻繁，涉案金額巨大案件頻出。(法律快車(chē)整理)國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于加強股權轉讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》(稅總函[2014]318號)，通知中提出了“對股權轉讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理”“實(shí)行專(zhuān)家團隊集中式管理”“加強信息化建設”等做法，文化企業(yè)在并購重組中，股權轉讓稅務(wù)合規性風(fēng)險會(huì )繼續提高。
(五)特殊稅務(wù)處理不合規引起的風(fēng)險
特殊性稅務(wù)處理可以實(shí)現遞延納稅的效果，節約現金流。按規定，企業(yè)并購重組適用特殊性稅務(wù)處理要滿(mǎn)足“沒(méi)有避稅的目的”“收購資產(chǎn)或股權要大于75%”“股權支付額不低于整個(gè)交易的85%”等5個(gè)方面的條件，同時(shí)，符合條件的企業(yè)需要到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案。實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)符合上述五大條件，但沒(méi)有備案，后續也未做納稅申報，這種情況被稅務(wù)局發(fā)現會(huì )認定為偷稅。
國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》(國發(fā)[2014]14號)提出：“降低收購股權(資產(chǎn))占被收購企業(yè)全部股權(資產(chǎn))的比例限制，擴大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍”，對于計劃并購重組的文化企業(yè)，這一政策有望使更多并購重組文化企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。
(六)間接股權轉讓被納稅調整的風(fēng)險
近幾年，國家稅務(wù)總局國際司針對間接股權轉讓的納稅調整案件越來(lái)越多，最為常見(jiàn)的情形為境外公司通過(guò)轉讓香港控股“空殼”公司的股權轉讓內地子公司的股權。
根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)，在非居民企業(yè)通過(guò)轉讓一家非居民中間控股公司的股權而間接轉讓其中國居民公司股權的情形下，如果該中間控股公司的存在僅僅為規避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，中國稅務(wù)機關(guān)可以運用一般反避稅原則來(lái)否定該中間控股公司的存在。
二、控制稅務(wù)風(fēng)險的三大步驟
針對上述六大并購重組風(fēng)險，文化企業(yè)在并購重組過(guò)程中可以通過(guò)三大步驟去控制并化解潛在稅務(wù)風(fēng)險：
(一)并購重組前積極調查企業(yè)資產(chǎn)稅務(wù)情況
在并購重組前積極進(jìn)行稅務(wù)盡職調查，及時(shí)識別并購公司隱藏的致命稅務(wù)缺陷，以便及時(shí)作出判斷：交易是否要繼續下去，是否需要重新評估交易價(jià)格。同時(shí)，通過(guò)稅務(wù)盡職調查，也有利于收購方全面了解被收購方的真實(shí)營(yíng)運情況，發(fā)現未來(lái)稅務(wù)優(yōu)化的機遇等等。
(二)規劃并購重組稅務(wù)架構與交易方式
文化企業(yè)并購重組中應結合公司戰略、經(jīng)營(yíng)情況，選擇最優(yōu)并購重組稅務(wù)架構及交易方式，如通過(guò)事前規劃爭取進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，可以節約一筆巨額現金流，保證并購重組的順利進(jìn)行。
(三)提升并購重組稅務(wù)風(fēng)險管理水平
資本交易項目是目前稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，按照相關(guān)文件要求，及時(shí)申報納稅，也是文化企業(yè)需要切實(shí)做好的一項基本稅務(wù)管理工作。
